2010年度企業所得(de)稅相關政策解釋
一、通(tōng)訊費的(de)稅前扣除問題
企業爲職工提供的(de)通(tōng)訊待遇，已經實行貨币化(huà)改革的(de)，按月(yuè)按标準發放或支付的(de)通(tōng)訊補貼，應納入職工工資總額準予扣除，不再納入職工福利費管理(lǐ)；尚未實行貨币化(huà)改革的(de)，企業發生的(de)相關支出作爲職工福利費管理(lǐ)。
二、取暖費、防暑降溫費的(de)稅前扣除問題
企業發放的(de)冬季取暖補貼、集中供熱(rè)采暖補助費、防暑降溫費，在職工福利費中列支。按職務或職稱發放的(de)集中供熱(rè)采暖補貼應納入職工工資總額，準予扣除。
三、差旅費的(de)稅前扣除問題
企業可(kě)以參照(zhào)國家有關規定制定本單位差旅費管理(lǐ)辦法，報主管稅務機關備案。對(duì)能夠提供證明(míng)差旅起止時(shí)間、地點等合法憑證的(de)，按差旅費管理(lǐ)辦法發放的(de)差旅費，準予扣除。
四、職工住宿租金的(de)稅前扣除問題
企業爲職工提供住宿而發生的(de)租金憑房(fáng)屋租賃合同及合法憑證在職工福利費中列支。
五、工資薪金的(de)稅前扣除問題
凡企業與職工簽訂勞動用(yòng)工合同或協議(yì)的(de)，其支付給在本企業任職或者受雇的(de)員(yuán)工的(de)合理(lǐ)的(de)工資薪金支出，準予扣除。
工資支出必須是實際發生，提取而未實際支付的(de)，在當年納稅年度不得(de)稅前扣除。實行下(xià)發薪的(de)企業提取的(de)工資可(kě)保留一個(gè)月(yuè)。
六、資金拆借利息的(de)稅前扣除問題
企業向非金融企業、自然人(rén)借款的(de)利息支出，暫按不超過金融企業同期同類貸款基準利率計算(suàn)的(de)數額的(de)部分(fēn)，憑借款合同及合法憑證，準予扣除。
實行統貸統還(hái)辦法的(de)企業，集團公司與所屬子公司應簽訂資金使用(yòng)協議(yì)，子公司按照(zhào)協議(yì)實際占用(yòng)資金支付給集團公司的(de)利息與集團公司向金融機構貸款利率一緻的(de)部分(fēn)，準予扣除。
七、職工交通(tōng)補貼的(de)稅前扣除問題

企業爲職工提供的(de)交通(tōng)待遇，已經實行貨币化(huà)改革的(de)，按月(yuè)按标準發放或支付的(de)交通(tōng)補貼或者車改補貼，應納入職工工資總額，準予扣除，不再納入職工福利費管理(lǐ)；尚未實行貨币化(huà)改革的(de)，企業發生的(de)相關支出作爲職工福利費管理(lǐ)。
八、租賃交通(tōng)工具稅前扣除問題
（一）企業由于生産經營需要，租入其他(tā)企業或具有營運資質的(de)個(gè)人(rén)的(de)交通(tōng)運輸工具（含班車），發生的(de)租賃費及與其相關的(de)費用(yòng)，按照(zhào)合同（協議(yì)）約定，憑租賃合同（協議(yì)）及合法憑證，準予扣除。
（二）企業由于生産經營需要，向具有營運資質以外的(de)個(gè)人(rén)租入交通(tōng)運輸工具（含班車），發生的(de)租賃費，憑租賃合同（協議(yì)）及合法憑證，準予扣除，租賃費以外的(de)其他(tā)各項費用(yòng)不得(de)稅前扣除。
九、裝修費稅前扣除問題
企業對(duì)房(fáng)屋、建築物(wù)進行裝修發生的(de)支出，應作爲長(cháng)期待攤費用(yòng)，自支出發生月(yuè)份的(de)次月(yuè)起，分(fēn)期攤銷，攤銷年限不得(de)低于3年。若實際使用(yòng)年限少于3年的(de)，憑相關合法憑證按照(zhào)實際使用(yòng)年限攤銷。
十、職工食堂經費的(de)稅前扣除問題
企業自辦職工食堂經費補貼或未辦職工食堂統一供應午餐支出，在職工福利費中列支。未統一供餐而按月(yuè)發放的(de)午餐費補貼，應納入職工工資總額，準予扣除。
十一、成本費用(yòng)的(de)稅前扣除問題
對(duì)于納稅人(rén)按照(zhào)權責發生制原則進行核算(suàn)的(de)成本費用(yòng)項目，由于各種原因，企業當年沒有取得(de)發票(piào)，而在次年企業所得(de)稅彙算(suàn)清繳前取得(de)發票(piào)的(de)，企業該項成本費用(yòng)可(kě)以在其發生年度稅前扣除。
十二、投資者在規定期限内未繳足其應繳資本額的(de)稅前扣除問題
凡企業投資者，按照(zhào)公司章(zhāng)程或投資者約定的(de)出資時(shí)間，在不超過《中華人(rén)民共和(hé)國公司法》規定的(de)認繳出資期限内（自公司成立之日起兩年，投資公司爲五年），未繳足其應繳資本額的(de)，該企業對(duì)外借款所發生的(de)利息，相當于投資者實繳資本額與在規定期限内應繳資本額的(de)差額應計付的(de)利息，其不屬于企業合理(lǐ)的(de)支出，應由企業投資者負擔，不得(de)在計算(suàn)企業應納稅所得(de)額時(shí)扣除。
十三、股權轉讓損失的(de)稅前扣除問題
企業在經營活動中正常轉讓投資而産生的(de)損失，須經主管稅務機關審批後稅前扣除。
企業符合條件的(de)股權轉讓損失，應依據下(xià)列相關證據認定損失：
（一）企業法定代表人(rén)、主要負責人(rén)和(hé)财務負責人(rén)簽章(zhāng)證實有關股權轉讓損失的(de)書(shū)面聲明(míng)；
（二）有關股東大(dà)會或董事會轉讓股權的(de)決議(yì)；
（三）在工商行政管理(lǐ)等有關部門辦理(lǐ)股權變更的(de)證明(míng)材料；
（四）股權轉讓方案、轉讓合同（或協議(yì)）、成交或入賬證明(míng)、股權賬面價值清單。
十四、關于納稅人(rén)發生相關費用(yòng)分(fēn)攤問題
一些企業由于沒有獨立的(de)計量系統，所發生的(de)與生産經營有關的(de)費用(yòng)如：水(shuǐ)、電、煤氣等，無法單獨取得(de)發票(piào)，或與其他(tā)用(yòng)戶共同取得(de)一張發票(piào)。其實際發生的(de)費用(yòng)，可(kě)憑發票(piào)複印件、分(fēn)攤金額證明(míng)及相關支出憑證，據實在稅前扣除。
以上一至十四項根據天津市國家稅務局、天津市地稅局《關于企業所得(de)稅稅前扣除有關問題的(de)通(tōng)知》津地稅企所〔2010〕5号文件通(tōng)知自2010年1月(yuè)1日起執行。天津市國家稅務局、天津市地稅局《關于企業所得(de)稅若幹業務問題的(de)通(tōng)知》（津地稅企所〔2009〕15号）同時(shí)作廢。
十五、高(gāo)新技術等四類企業享受稅收優惠政策
爲進一步加強企業享受企業所得(de)稅優惠政策的(de)管理(lǐ)，現将高(gāo)新技術等四類企業出具相關财務指标年度專項審計報告有關要求明(míng)确如下(xià)：
（一）專項審計要求
自2009年起，凡享受高(gāo)新技術企業、技術先進型服務企業、軟件企業、動漫企業所得(de)稅優惠政策的(de)企業，應由中介機構出具相關财務指标年度專項審計報告，報告格式參照(zhào)《天津市高(gāo)新技術企業認定專項審計報告規範格式》。
先位、高(gāo)新技術企業
1．企業當年研究開發費用(yòng)總額占銷售收入總額的(de)比例及明(míng)細；
2.企業當年高(gāo)新技術産品（服務）收入占企業總收入的(de)比例；
3.在中國境内發生的(de)研發費總額占研發費用(yòng)總額的(de)比例；
4.其他(tā)費用(yòng)占企業研究開發總費用(yòng)的(de)比例。
具體内容參照(zhào)科技部、财政部、國家稅務總局《關于印發<高(gāo)新技術企業認定管理(lǐ)辦法>的(de)通(tōng)知》（國科發火〔2008〕172号）和(hé)《關于印發<高(gāo)新技術企業認定管理(lǐ)工作指引>的(de)通(tōng)知》(國科發火〔2008〕362号)。
第二、技術先進型服務企業
1.技術先進型服務收入總和(hé)占本企業當年總收入的(de)比例；
2.向境外客戶提供的(de)國際（離岸）外包服務業務收入占企業當年總收入的(de)比例。
具體内容參照(zhào)《财政部、國家稅務總局、商務部、科技部、國家發展改革委關于技術先進型服務企業有關稅收政策問題的(de)通(tōng)知》（财稅〔2009〕63号）。
第三、軟件企業和(hé)集成電路設計企業
1.年軟件銷售收入占企業年總收入的(de)比例；
2.自産軟件收入占軟件銷售收入的(de)比例；
3.軟件技術及産品的(de)研究開發經費占企業年軟件收入的(de)比例及明(míng)細。
集成電路設計企業比照(zhào)軟件企業有關規定執行。
具體内容參照(zhào)信息産業部等四部委《關于印發〈軟件企業認定标準及管理(lǐ)辦法〉（試行）的(de)通(tōng)知》（信部聯産〔2000〕968号）。
第四、動漫企業
1.動漫企業經營動漫産品的(de)主營收入占企業當年總收入的(de)比例；
2.自主開發生産的(de)動漫産品收入占主營收入的(de)比例；
3.動漫産品的(de)研究開發經費占企業當年營業收入的(de)比例及明(míng)細。
具體内容參照(zhào)《文化(huà)部、财政部、國家稅務總局關于印發〈動漫企業認定管理(lǐ)辦法（試行）〉的(de)通(tōng)知》（文市發〔2008〕51号）。
（二）資料報送
經有關部門認定的(de)高(gāo)新技術企業、技術先進型服務企業、軟件企業、動漫企業，自認定年度起，每年需持具有資質的(de)中介機構出具的(de)專項審計報告以及主管稅務機關要求提供的(de)其他(tā)證明(míng)材料，與年度所得(de)稅彙繳申報資料一并報送主管稅務機關。
上述企業應随附送資料另行報送依照(zhào)有關文件規定的(de)具有大(dà)專以上學曆人(rén)員(yuán)、科技人(rén)員(yuán)、研發人(rén)員(yuán)等占企業職工總數比例的(de)說明(míng)。
具有資質的(de)中介機構是指天津市科委高(gāo)新技術企業服務網（www.tjecs.gov.cn）公示的(de)60家會計師事務所、7家稅務師事務所。
十六、勞務派遣業務有關稅務處理(lǐ)問題
根據《中華人(rén)民共和(hé)國企業所得(de)稅法》及其實施條例、《中華人(rén)民共和(hé)國營業稅暫行條例》及其實施細則的(de)有關規定，經研究，現就勞務派遣單位有關稅務處理(lǐ)問題通(tōng)知如下(xià)：
（一）勞務派遣企業應符合以下(xià)條件
1、勞務派遣企業應依法與被派遣勞動者簽定勞動合同。
2、勞務派遣企業依法與被派遣勞動者的(de)用(yòng)工單位簽定勞務派遣協議(yì)，用(yòng)工單位和(hé)被派遣勞動者之間沒有勞動雇傭關系。
3、勞務派遣企業按規定爲被派遣勞動者支付工資、福利、上繳社會保險費（包括養老保險費、yiliao保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等，下(xià)同）和(hé)住房(fáng)公積金。
（二）收入的(de)确認
勞務派遣企業應以向用(yòng)工單位收取的(de)全部價款（包括代收轉付給被派遣勞動者的(de)工資、社會保險費和(hé)住房(fáng)公積金等，下(xià)同）确認收入。
（三）關于營業稅的(de)扣除範圍和(hé)扣除憑證
勞務派遣企業在計算(suàn)營業稅時(shí)允許扣除的(de)範圍包括：支付給被派遣勞動者的(de)工資和(hé)爲被派遣勞動者上交的(de)社會保險費和(hé)住房(fáng)公積金。
勞務派遣企業應以爲被派遣勞動者通(tōng)過銀行等金融機構實際支付工資憑證、社會保險費和(hé)住房(fáng)公積金繳納憑證及其他(tā)合法有效憑證作爲扣除憑證。
（四）工資、保險和(hé)三項經費的(de)企業所得(de)稅稅前扣除問題
1、勞務派遣企業支付給被派遣勞動者合理(lǐ)的(de)工資和(hé)依照(zhào)天津市人(rén)民政府規定的(de)範圍和(hé)标準爲被派遣勞動者繳納的(de)社會保險費和(hé)住房(fáng)公積金等，可(kě)以稅前扣除。用(yòng)工單位不得(de)稅前扣除被派遣勞動者工資、社會保險費和(hé)住房(fáng)公積金等各項費用(yòng)。
2、勞務派遣企業應爲每個(gè)被派遣勞動者獨立開設銀行帳戶，支付給被派遣勞動者貨币形式的(de)報酬，通(tōng)過銀行等金融機構轉帳方式支付的(de)方可(kě)稅前扣除。
3、勞務派遣企業以被派遣勞動者的(de)工資爲基數，按照(zhào)《企業所得(de)稅法》及其實施條例規定的(de)比例和(hé)标準據實列支的(de)職工福利費、職工教育經費和(hé)實際撥繳的(de)工會經費，可(kě)以稅前扣除。
（五）發票(piào)開具問題
勞務派遣企業向用(yòng)工單位收取全部價款應全額開具發票(piào)，支付給被派遣勞動者的(de)工資、社會保險費和(hé)住房(fáng)公積金應在同一張發票(piào)中注明(míng)。
以上内容自2010年1月(yuè)1日起執行。
十七、企業股權投資損失
企業對(duì)外進行權益性（以下(xià)簡稱股權）投資所發生的(de)損失，在經确認的(de)損失發生年度，作爲企業損失在計算(suàn)企業應納稅所得(de)額時(shí)一次性扣除。此規定自2010年1月(yuè)1日起執行，發布以前企業發生的(de)尚未處理(lǐ)的(de)股權投資損失，準予在2010年度一次性扣除。
十八、關于租金收入确認問題
根據《實施條例》第十九條的(de)規定，企業提供固定資産、包裝物(wù)或者其他(tā)有形資産的(de)使用(yòng)權取得(de)的(de)租金收入，應按交易合同或協議(yì)規定的(de)承租人(rén)應付租金的(de)日期确認收入的(de)實現。其中，如果交易合同或協議(yì)中規定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的(de)，根據《實施條例》第九條規定的(de)收入與費用(yòng)配比原則，出租人(rén)可(kě)對(duì)上述已确認的(de)收入，在租賃期内，分(fēn)期均勻計入相關年度收入。
出租方如爲在我國境内設有機構場(chǎng)所、且采取據實申報繳納企業所得(de)的(de)非居民企業，也(yě)按本條規定執行。
十九、關于債務重組收入确認問題
企業發生債務重組，應在債務重組合同或協議(yì)生效時(shí)确認收入的(de)實現。
二十、關于股權轉讓所得(de)确認和(hé)計算(suàn)問題
企業轉讓股權收入，應于轉讓協議(yì)生效、且完成股權變更手續時(shí)，确認收入的(de)實現。轉讓股權收入扣除爲取得(de)該股權所發生的(de)成本後，爲股權轉讓所得(de)。企業在計算(suàn)股權轉讓所得(de)時(shí)，不得(de)扣除被投資企業未分(fēn)配利潤等股東留存收益中按該項股權所可(kě)能分(fēn)配的(de)金額。
二十一、關于股息、紅利等權益性投資收益收入确認問題
企業權益性投資取得(de)股息、紅利等收入，應以被投資企業股東會或股東大(dà)會作出利潤分(fēn)配或轉股決定的(de)日期，确定收入的(de)實現。
被投資企業将股權（票(piào)）溢價所形成的(de)資本公積轉爲股本的(de)，不作爲投資方企業的(de)股息、紅利收入，投資方企業也(yě)不得(de)增加該項長(cháng)期投資的(de)計稅基礎。
二十二、關于固定資産投入使用(yòng)後計稅基礎确定問題
企業固定資産投入使用(yòng)後，由于工程款項尚未結清未取得(de)全額發票(piào)的(de)，可(kě)暫按合同規定的(de)金額計入固定資産計稅基礎計提折舊(jiù)，待發票(piào)取得(de)後進行調整。但該項調整應在固定資産投入使用(yòng)後12個(gè)月(yuè)内進行。
二十三、關于免稅收入所對(duì)應的(de)費用(yòng)扣除問題
根據《實施條例》第二十七條、第二十八條的(de)規定，企業取得(de)的(de)各項免稅收入所對(duì)應的(de)各項成本費用(yòng)，除另有規定者外，可(kě)以在計算(suàn)企業應納稅所得(de)額時(shí)扣除。
二十四、企業籌辦期間不計算(suàn)爲虧損年度問題
企業自開始生産經營的(de)年度，爲開始計算(suàn)企業損益的(de)年度。企業從事生産經營之前進行籌辦活動期間發生籌辦費用(yòng)支出，不得(de)計算(suàn)爲當期的(de)虧損，應按照(zhào)《國家稅務總局關于企業所得(de)稅若幹稅務事項銜接問題的(de)通(tōng)知》（國稅函〔2009〕98号）第九條規定執行。
二十五、從事股權投資業務的(de)企業業務招待費計算(suàn)問題
對(duì)從事股權投資業務的(de)企業（包括集團公司總部、創業投資企業等），其從被投資企業所分(fēn)配的(de)股息、紅利以及股權轉讓收入，可(kě)以按規定的(de)比例計算(suàn)業務招待費扣除限額。