2019年1月(yuè)9日國務院常務會議(yì)決定，将增值稅小規模納稅人(rén)免稅标準由月(yuè)銷售額3萬元提高(gāo)到10萬元。爲确保該項優惠政策順利實施，稅務總局制發公告，就若幹征管問題進行了(le)明(míng)确。具體包括：
　　一、關于月(yuè)（季）銷售額的(de)執行口徑
　　明(míng)确納稅人(rén)以所有增值稅應稅銷售行爲（包括銷售貨物(wù)、勞務、服務、無形資産和(hé)不動産）合并計算(suàn)銷售額，判斷是否達到免稅标準。同時(shí)，小規模納稅人(rén)在扣除本期發生的(de)銷售不動産的(de)銷售額後仍未超過10萬元的(de)，其銷售貨物(wù)、勞務、服務、無形資産取得(de)的(de)銷售額，可(kě)享受小規模納稅人(rén)免稅政策。舉例說明(míng)：
　　例1：A小規模納稅人(rén)2019年1月(yuè)銷售貨物(wù)4萬元，提供服務3萬元，銷售不動産2萬元。合計銷售額爲9（=4+3+2）萬元，未超過10萬元免稅标準，因此，該納稅人(rén)銷售貨物(wù)、服務和(hé)不動産取得(de)的(de)銷售額9萬元，可(kě)享受小規模納稅人(rén)免稅政策。
　　例2：A小規模納稅人(rén)2019年1月(yuè)銷售貨物(wù)4萬元，提供服務3萬元，銷售不動産10萬元。合計銷售額爲17（=4+3+10）萬元，剔除銷售不動産後的(de)銷售額爲7(=4+3)萬元，因此，該納稅人(rén)銷售貨物(wù)和(hé)服務相對(duì)應的(de)銷售額7萬元可(kě)以享受小規模納稅人(rén)免稅政策，銷售不動産10萬元應照(zhào)章(zhāng)納稅。
　　二、差額征稅政策适用(yòng)問題
　　營改增以來(lái)，延續了(le)營業稅的(de)一些差額征稅政策。比如，建築業小規模納稅人(rén)，以取得(de)的(de)全部價款和(hé)價外費用(yòng)扣除對(duì)外支付的(de)分(fēn)包款後的(de)餘額爲銷售額，計算(suàn)繳納增值稅。公告明(míng)确适用(yòng)增值稅差額征稅政策的(de)，以差額後的(de)餘額爲銷售額，确定其是否可(kě)享受小規模納稅人(rén)免稅政策。同時(shí)，明(míng)确了(le)小規模納稅人(rén)《增值稅納稅申報表》中“免稅銷售額”的(de)填報口徑。舉例說明(míng)，2019年1月(yuè)，某建築業小規模納稅人(rén)（按月(yuè)納稅）取得(de)建築服務收入20萬元，同時(shí)向其他(tā)建築企業支付分(fēn)包款12萬元，則該小規模納稅人(rén)當月(yuè)扣除分(fēn)包款後的(de)銷售額爲8萬元，未超過10萬元免稅标準，因此，當月(yuè)可(kě)享受小規模納稅人(rén)免稅政策。
　　三、關于小規模納稅人(rén)納稅期的(de)選擇
　　小規模納稅人(rén)，納稅期限不同，其享受免稅政策的(de)效果可(kě)能存在差異。舉例說明(míng)：
　　情況1：某小規模納稅人(rén)2019年1-3月(yuè)的(de)銷售額分(fēn)别是5萬元、11萬元和(hé)12萬元。如果按月(yuè)納稅，則隻有1月(yuè)的(de)5萬元能夠享受免稅；如果按季納稅，由于該季度銷售額爲28萬元，未超過免稅标準，因此，28萬元全部能享受免稅。在這(zhè)種情況下(xià)，小規模納稅人(rén)更願意實行按季納稅。
　　情況2：某小規模納稅人(rén)2019年1-3月(yuè)的(de)銷售額分(fēn)别是8萬元、11萬元和(hé)12萬元，如果按月(yuè)納稅，1月(yuè)份的(de)8萬元能夠享受免稅，如果按季納稅，由于該季度銷售額31萬元已超過免稅标準，因此，31萬元均無法享受免稅。在這(zhè)種情況下(xià)，小規模納稅人(rén)更願意實行按月(yuè)納稅。
　　基于以上情況，爲确保小規模納稅人(rén)充分(fēn)享受政策，公告明(míng)确，按照(zhào)固定期限納稅的(de)小規模納稅人(rén)可(kě)以根據自己的(de)實際經營情況選擇實行按月(yuè)納稅或按季納稅。爲确保年度内納稅人(rén)的(de)納稅期限相對(duì)穩定，同時(shí)也(yě)明(míng)确了(le)一經選擇，一個(gè)會計年度内不得(de)變更。
　　四、其他(tā)個(gè)人(rén)出租不動産的(de)政策适用(yòng)問題
　　稅務總局在2016年制發了(le)23号公告和(hé)53号公告，對(duì)《中華人(rén)民共和(hé)國增值稅暫行條例實施細則》第九條所稱的(de)其他(tā)個(gè)人(rén)，采取一次性收取租金（包括預收款）形式出租不動産取得(de)的(de)租金收入，可(kě)在對(duì)應的(de)租賃期内平均分(fēn)攤，分(fēn)攤後的(de)月(yuè)租金收入不超過3萬元的(de)，可(kě)享受小規模納稅人(rén)免稅政策。爲确保納稅人(rén)充分(fēn)享受政策，在上調免稅标準至10萬元後，該政策繼續執行。
　　五、一般納稅人(rén)轉登記問題
　　2018年，将小規模納稅人(rén)标準統一至500萬元時(shí)，允許此前按照(zhào)較低标準認定（登記）的(de)一般納稅人(rén)，在2018年年底前自願選擇轉登記爲小規模納稅人(rén)。此次提高(gāo)增值稅免稅标準至10萬元，相當于年銷售額120萬元以下(xià)的(de)小規模納稅人(rén)都可(kě)以享受免稅政策。在這(zhè)種情況下(xià)，可(kě)能會有一般納稅人(rén)提出轉登記爲小規模納稅人(rén)，以享受免稅政策的(de)訴求。爲确保納稅人(rén)充分(fēn)享受稅收減免政策，公告明(míng)确一般納稅人(rén)如果年銷售額不超過500萬元的(de)，可(kě)在2019年度選擇轉登記爲小規模納稅人(rén)，轉登記後可(kě)享受免稅政策。需要注意的(de)是，曾在2018年選擇過轉登記的(de)納稅人(rén)，在2019年仍可(kě)選擇轉登記；但是，2019年選擇轉登記的(de)，再次登記爲一般納稅人(rén)後，不得(de)再轉登記爲小規模納稅人(rén)。
　　六、預繳增值稅政策的(de)适用(yòng)問題
　　現行增值稅實施了(le)若幹預繳稅款的(de)征管措施，比如跨地區(qū)提供建築服務、銷售不動産、出租不動産等等。考慮到免稅标準由3萬元提高(gāo)至10萬元，納稅人(rén)的(de)政策受益面和(hé)受益程度均有大(dà)幅提高(gāo)，公告明(míng)确，按照(zhào)現行規定應當預繳增值稅稅款的(de)小規模納稅人(rén)，凡在預繳地實現的(de)月(yuè)銷售額未超過10萬元的(de)，當期無需預繳稅款。本公告下(xià)發前已經預繳稅款的(de)，可(kě)以向預繳地主管稅務機關申請退還(hái)。
　　七、關于銷售不動産政策适用(yòng)問題
　　小規模納稅人(rén)中的(de)單位和(hé)個(gè)體工商戶銷售不動産，涉及納稅人(rén)在不動産所在地預繳稅款的(de)事項。增值稅免稅标準提高(gāo)至10萬元後，如果銷售不動産銷售額爲20萬元，則：第一種情況，如果某個(gè)體工商戶選擇按月(yuè)納稅，銷售不動産銷售額超過月(yuè)銷售額10萬元免稅标準，則仍應在不動産所在地預繳稅款；第二種情況，如果該個(gè)體工商戶選擇按季納稅，銷售不動産銷售額未超過季度銷售額30萬元的(de)免稅标準，則無需在不動産所在地預繳稅款。因此，公告明(míng)确小規模納稅人(rén)中的(de)單位和(hé)個(gè)體工商戶銷售不動産，應按其納稅期、公告第六條以及其他(tā)現行政策規定确定是否預繳增值稅。
　　其他(tā)個(gè)人(rén)偶然發生銷售不動産的(de)行爲，應當按照(zhào)現行政策規定實行按次納稅。因此，公告明(míng)确其他(tā)個(gè)人(rén)銷售不動産，繼續按照(zhào)現行政策規定征免增值稅。比如，如果其他(tā)個(gè)人(rén)銷售住房(fáng)滿2年符合免稅條件的(de)，仍可(kě)繼續享受免稅；如不符合免稅條件，則應照(zhào)章(zhāng)納稅。
　　八、已繳納稅款并開具專用(yòng)發票(piào)的(de)處理(lǐ)問題
　　按照(zhào)現行政策規定，納稅人(rén)自行開具或申請代開增值稅專用(yòng)發票(piào)，應就其開具的(de)增值稅專用(yòng)發票(piào)相對(duì)應的(de)應稅行爲計算(suàn)繳納增值稅。公告明(míng)确，如果小規模納稅人(rén)月(yuè)銷售額未超過10萬元的(de)，當期因開具增值稅專用(yòng)發票(piào)已經繳納的(de)稅款，在增值稅專用(yòng)發票(piào)全部聯次追回或者按規定開具紅字專用(yòng)發票(piào)後，可(kě)以向主管稅務機關申請退還(hái)已繳納的(de)增值稅。
　　九、2019年1月(yuè)（季度）涉稅事項的(de)追溯适用(yòng)問題
　　考慮到免稅文件下(xià)發時(shí)間晚于免稅政策開始執行的(de)時(shí)間（2019年1月(yuè)1日），爲确保小規模納稅人(rén)足額享受10萬元免稅政策，公告對(duì)小規模納稅人(rén)2019年第一個(gè)稅款所屬期已繳納稅款的(de)追溯處理(lǐ)問題進行了(le)明(míng)确，即小規模納稅人(rén)2019年1月(yuè)份銷售額未超過10萬元（第1季度未超過30萬元）的(de)，當期因代開普通(tōng)發票(piào)已經繳納的(de)稅款，可(kě)以在辦理(lǐ)納稅申報時(shí)向主管稅務機關申請退還(hái)。
　　十、關于發票(piào)開具問題
　　爲了(le)便利納稅人(rén)開具使用(yòng)發票(piào)，已經使用(yòng)增值稅發票(piào)管理(lǐ)系統開具發票(piào)的(de)小規模納稅人(rén)，在免稅标準調整後，月(yuè)銷售額未超過10萬元的(de)，可(kě)以繼續使用(yòng)現有稅控設備開具發票(piào)。如果小規模納稅人(rén)已經自行開具增值稅專用(yòng)發票(piào)，同樣可(kě)以使用(yòng)現有稅控設備繼續開具。除上述情況和(hé)銷售額标準同步調整外，小規模納稅人(rén)自行開具增值稅專用(yòng)發票(piào)其他(tā)事宜按照(zhào)現行規定執行。